對生產(chǎn)型企業(yè)獲得的科研專項經(jīng)費的處理建議
來源：支點投資作者：谷米發(fā)布時間：2013-06-20
本文由來是一個生產(chǎn)型企業(yè)項目，擁有一個專業(yè)研發(fā)團隊，并每年通過申請可獲得較多的政府或國防科研專項經(jīng)費。專項經(jīng)費是與課題直接掛鉤，專款專用，收入高于實際成本投入，單業(yè)務毛利較高、收入總額超過公司生產(chǎn)銷售收入。該企業(yè)原本將專項經(jīng)費掛在專項應付款科目下，依據(jù)項目進度進行結(jié)轉(zhuǎn)，未確認過收入。但根據(jù)合同性質(zhì)、專項經(jīng)費規(guī)模及項目開展情況，科研經(jīng)費應作為企業(yè)服務性收入入賬。針對上述情況，結(jié)合企業(yè)實際，如題目所述，通過對合同的查看和對類似企業(yè)已公開財務數(shù)據(jù)的對比，針對專項經(jīng)費類收入提出以下幾方面的處理建議：
??? 第一，需要進行收入劃分及確認。
根據(jù)財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》專項應付款科目核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。結(jié)合《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應當區(qū)分與收益相關的政府補助和與資產(chǎn)相關的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。
從上述準則來看，專項經(jīng)費收入中，僅基建項目（如帶番號產(chǎn)線改造升級項目、國家投資實驗室建設項目等）專項經(jīng)費涉及的金額符合政府資本性投入的性質(zhì)，應該形成資本公積；其他屬委托研發(fā)業(yè)務收入，應在發(fā)生時確認為收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關成本；如果還有政府補助性質(zhì)的收入，應該在收到時作為營業(yè)外收入——政府補貼進行入賬。
第二，需要明確委托研發(fā)業(yè)務收入的確認方法。
根據(jù)本項目中收集的委托研發(fā)合同及類比項目國騰電子（股票代碼：300101）招股書中的一些說明，通常國防研發(fā)項目的研發(fā)周期較長，完成研發(fā)后還需要進行可靠性測試，并根據(jù)合同約定的時間節(jié)點進行一次或多次驗收。企業(yè)應該對自身承接的研發(fā)任務進行分析，如果為周期較長的，可以在合同中明確時間節(jié)點，按完工百分比法確認各階段收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本；如果為周期較短的，則明確單一的收入確認的時間節(jié)點。對于還未驗收的委托業(yè)務發(fā)生的成本，可作為存貨核算，在確認收入時再結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本；對于已收到撥款還未結(jié)題的委托業(yè)務，在結(jié)題前發(fā)生的相關成本費用也作為存貨核算，經(jīng)驗收通過后予以核銷結(jié)轉(zhuǎn)，撥款超支或結(jié)余部分，計入當期損益。
第三，相關稅收的處理。
企業(yè)主要涉及的稅收有增值稅、營業(yè)稅、所得稅。
企業(yè)銷售的產(chǎn)品，原應繳納17%增值稅。但根據(jù)財政部、國家稅務總局[1994]011號“關于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知”規(guī)定，公司銷售給總裝用戶的銷售收入免征增值稅，需要進行免征登記備案。
公司接受委托研發(fā)業(yè)務獲得的收入應繳納營業(yè)稅，稅率5%。但根據(jù)財政部、國家稅務總局[1999]273號“關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關稅收問題的通知”規(guī)定，公司接受他人委托進行技術(shù)開發(fā)取得的收入免征營業(yè)稅。根據(jù)國稅函[2004]825號《國家稅務總局關于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關稅收管理問題的通知》的規(guī)定，公司仍需要到省級科技主管部門進行認定，并在主管地方稅務局備查。公司如果對專項經(jīng)費收入進行業(yè)務收入確認的審計調(diào)整，則應該與當?shù)囟悇罩鞴軝C關就免稅事宜進行商議，爭取營業(yè)稅減免。
公司為省級、國家級高新技術(shù)企業(yè)，在證書有效期內(nèi)，根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅[1994]001號“關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知”，公司按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，根據(jù)國稅函[2009]212號《關于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》的規(guī)定，單獨核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、合理分攤期間費用，境內(nèi)經(jīng)省級以上科技部門認定的，符合財政部、國稅局規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，可在扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關稅費后享受所得稅減免。應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。
